Единый социальный налог — становится все более значимым для многих предпринимательских структур. Однако налоговая нагрузка не менее 50 рублей с каждых 100 рублей (26% ЕСН, 13% подоходный налог, 18% НДС) выплачиваемых работнику делает желание легализовать зарплатные выплаты невыполнимыми.
Однако альтернативой «конвертным» выплатам заработной платы для некоторых предприятий вполне может стать использование возможностей упрощенной системы налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты (в том числе) единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. В то же самое время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это означает, что вместо 35,6% ЕСН они платят лишь тариф страхового взноса в размере 14% от начисленной заработной платы.
Более того, согласно п. 3 ст. 346 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Посмотрим сравнительную таблицу выплаты налоговых платежей с выручки за реализацию услуг в сумме 10 млн. рублей. Затраты в данной таблице не учитываются, т.к. они не уменьшают налогооблагаемую базу, а уменьшают налог на дивиденды.
| Налоговая ставка | Сумма | |
|---|---|---|
| Выручка | — | 10 000 000 |
| Единый налог | 6% | 600 000 |
| Фонд оплаты труда | — | 2 000 000 |
| Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование | 14% | 280 000 |
| Льгота по единому социальному налогу | не более 3% от единого налога | 300 000 |
| Подоходный налог | 13% | 260 000 |
| Заработная плата, выплаченная работнику за минусом налогов | — | 1 740 000 |
| Услуги банка по обналичиванию средств на выплату заработной платы | 1% | 20 000 |
| Чистая прибыль до распределения среди акционеров (участников) | — | 7 380 000 |
| Налог на дивиденды | 9% | 664 200 |
| Услуги банка по обналичиванию средств на выплату дивидендов. | 1% | 67 158 |
| Дивиденды выплаченный акционерам (участникам) | 8 388 642 |
Если взять за пример, что в предприятии работники и акционеры (участники) одни и те же лица, то с выручки 10 мил. рублей они получат доход после уплаты всех налогов в размере 8 388 642 рублей (1 740 000 + 8 388 642).
Таким образом, упрощенная система позволяет при использовании в качестве объекта налогообложения дохода при правильной финансовом и налоговом планировании снизить налоговое бремя до 15-18 % с оборота, а это практически ставка подоходного налога на доходы физических лиц.
Если у предприятия есть постоянные затраты на аренду, сырье и т.д., на балансе стоит имущество, целесообразно создать юридическое лицо, которое будет применять упрощенную систему налогообложения по ставке 15% от сумм «выручки-затраты», а в случае если имущества нет, либо сумма отчислений налога на имущество незначительна, создать юридическое лицо применяющее общую систему налогообложения.