Случаи реорганизации, при которых необходимо восстанавливать НДС
При реорганизации в форме выделения передача правопреемнику имущества и имущественных прав реорганизуемой организации не признается объектом обложения по НДС (пп. 2 п. 3 ст. 39, пп. 1, 7 п. 2 ст. 146 НК РФ). Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в общем случае по таким объектам не требуется (п. 8 ст. 162.1, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).Восстанавливать НДС при передаче имущества правопреемнику реорганизованной организации необходимо, если:
- основные средства, нематериальные активы, имущественные права или товары, будут использоваться в операциях, которые не облагаются НДС (операции освобождены по ст. 149 НК РФ, отсутствует объект обложения НДС по п. 2 ст. 146 НК РФ);
- осуществлен переход на УСН;
- выделенная организация применяет освобождение от НДС.
С какого момента и в какой сумме возникает обязанность по восстановлению НДС
Период, в котором правопреемник должен восстановить НДС, зависит от оснований для восстановления (п. 3.1 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ). При переходе правопреемника на спецрежим (УСН) восстановить НДС, принятый к вычету по приобретенным товарам, он должен в налоговом периоде, который предшествует такому переходу.Обязанность по восстановлению ранее приятого к вычету НДС возникает при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в том квартале, в котором передается имущество по акту приема-передачи.
Налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а при передаче ОС и НМА - в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Сумма налога к восстановлению указывается в документах, которыми оформляется передача объекта (в актах приема-передачи). Эти документы регистрируются в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал. Соответственно, обязанности по составлению счета-фактуры, предусмотренной п. 3 ст. 169 НК РФ, на сумму восстановленного НДС у организации не возникает.
После передачи объекта принимающая сторона сможет заявить к вычету сумму восстановленного НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228, ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@).
Узнайте подробнее о процедуре реорганизации акционерного общества.
Если у вас появились вопросы о реорганизации и налогообложении, напиши dn@alpwind.ru или позвоните +7 (495) 133-03-25 нам.