Реорганизация АО: пошаговая процедура и вопросы по НДС

Со временем любой бизнес нуждается в изменениях. Порой они несущественны, но иногда бывают глобальными и требуют реорганизации акционерного общества. Сама процедура достаточно понятная, расскажем о ней. Но при этом восстановление НДС при реорганизации АО вызывает множество вопросов. В статье разберемся и с ними.

О реорганизации акционерного общества

Процедура реорганизации акционерного общества представляет собой комплекс юридических действий, в результате которых происходит передача прав и обязанностей от одного или нескольких юридических лиц к другим юридическим лицам в порядке правопреемства. В этом процессе также завершается деятельность правопредшественников и (или) возникают правопреемники.

Основные вопросы реорганизации акционерных обществ регулируются положениями Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 04.08.2023) "Об акционерных обществах".

Реорганизацию можно разделить на два основных типа:

• принудительную — помимо воли акционерного общества. Принудительная реорганизация осуществляется на основе решения антимонопольных органов, которое призвано разделить юридическое лицо в случае систематической монополистической деятельности, где коммерческая организация занимает доминирующее положение. Следовательно, принудительная реорганизация может осуществляться только путем разделения и выделения;
• добровольную. Добровольная реорганизация, в свою очередь, осуществляется на основе решения общего собрания акционеров, которое может быть предложено советом директоров (при его наличии). 

Причина принятия добровольного решения о реорганизации ао у каждой компании своя. Так, поводов или факторов может быть достаточно много: потребность в разделении бизнеса между несколькими собственниками; снижение прибыли и необходимость в увеличении рентабельности; ускорение достижения стратегических целей организации; потенциальная экономия на уменьшении (или увеличении) масштабов производства; оптимизация налоговых обязательств и переход на другую форму налогообложения и т. д.

Реорганизация акционерного общества может происходить в различных формах, таких как слияние, присоединение, разделение, выделение и изменение организационной структуры. Кроме того, форма может быть и смешанной, к примеру, в виде реорганизации путем выделения с одновременным присоединением. Возможно и проведение процедуры с компаниями различной организационно-правовой формы. Так, законодательство позволяет оформить присоединение или выделение АО к ООО, ООО к АО.

Какие шаги нужно сделать для реорганизации АО

Каждая форма реорганизации компании отличается своими особенностями. Но процедура реорганизации акционерного общества, независимо от выбранной формы, имеет общий порядок. Она включает следующие ключевые шаги:

Шаг 1. Подготовительные действия

1. Принять и утвердить решения о начале процедуры реорганизации и другие документы, связанные с ее подготовкой.
2. Провести инвентаризацию активов и обязательств обществ, которые будут реорганизованы. 
3. Получить предварительное одобрение от антимонопольных органов, если это необходимо в соответствии с законодательством. 

Шаг 2. Сбор документов, необходимых для сделки. Формирования руководящих органов

1. Подготовить передаточный акт.
2. Составить проекты договоров о слиянии или присоединении, а также проекты учредительных документов.
3. Выбрать и назначить кандидатов в органы управления и контроля нового акционерного общества.
4. Принять решение о реорганизации на общем собрании акционеров каждой из организаций-участников.

Шаг 3. Регистрация изменений

1. Уведомить регистрирующий орган о решении о реорганизации. В уведомлении следует указать форму реорганизации.
2. Опубликовать информацию на сайте Федресурса, а также в журнале «Вестник государственной регистрации».
3. Представить необходимые данные в Социальный фонд.
4. Принять решение о выпуске ценных бумаг, а затем пройти процедуру их государственной регистрации. Уведомить регистратора о предоставлении документов.
5. Пройти государственную регистрацию новой организации, созданной в результате реорганизации.
6. Уведомить регистратора о завершении государственной регистрации.

В каждом конкретном случае процедура может иметь свои особенности. Если вам необходима помощь — узнайте больше, перейдя по ссылке.

Об НДС при реорганизации акционерного общества

Общие правила исчисления налога, а именно НДС при реорганизации АО, устанавливает ст. 162.1 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). При этом Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внес некоторые корректировки в порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), установленный ст. 170 НК РФ для налогоплательщиков-правопреемников реорганизованных организаций.

НДС при реорганизации АО в форме выделения. В соответствии с п. 1 ст. 162.1 НК РФ при реорганизации компании в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих операций (поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг), в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией этих товаров (работ, услуг). При этом после перевода такого долга вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме.

Важно учитывать, что при этом налоговая база по НДС правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства, и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников) (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).

Из этого следует, что реорганизованная компания после перевода на правопреемника долга по обязательствам, в отношении которых получены суммы авансовых и иных платежей, принимает к вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею при получении сумм авансовых или иных платежей. В свою очередь правопреемник увеличивает налоговую базу по НДС на суммы авансовых или иных платежей, полученных в порядке правопреемства и подлежащих учету у правопреемника.

НДС при реорганизации АО в форме слияния, присоединения, разделения и преобразования. В перечисленных случаях в соответствии с п. 3 ст. 162.1 НК РФ у правопреемника (правопреемников) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По этой причине у правопреемника (правопреемников) оснований для принятия к вычету сумм НДС, которые были исчислены по авансовым или иным платежам, но не уплаченным в бюджет реорганизованным акционерным обществом, нет.

Правопреемник восстанавливает НДС согласно порядку, предусмотренному п. 3.1. ст. 170 НК РФ. В целом указанной статьей установлены следующие случаи, когда НДС восстанавливается правопреемниками:

• правопреемник использует товары (работы, услуги) в необлагаемых операциях, включая спецрежимы;
• правопреемник приобретает товары (работы, услуги) в счет авансов, перечисленных реорганизованной организацией для предстоящих поставок;
• при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных реорганизованной организацией.

Заметим, что основанием для восстановления НДС при реорганизации являются следующие документы: 

• счета-фактуры или их копии, выставленные правопреемнику и прилагаемые к передаточному акту или разделительному балансу. Стоимость, на основании которой восстанавливается НДС для акционерного общества, определяется исходя из стоимости, указанной в счетах-фактурах; 
• если счетов-фактур нет — подойдут бухгалтерские справки-расчеты с применением налоговых ставок, действовавших на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств.

Узнайте о том, в каком случае и в каком размере необходимо восстановить НДС при реорганизации в форме выделения.


Реорганизация акционерного общества, выбор способа налогообложения правопреемника и необходимость восстановления им НДС вызывают множество вопросов. Вы можете получить ответы на них у наших специалистов, позвонив или написав: +7 (495) 133-03-25, dn@alpwind.ru. Каждая ситуация требует детального индивидуального разбора.