Для кого выгодна АУСН: выбор налогового режима и формы микропредприятия

Для того чтобы начать свой небольшой бизнес легально и рационально, необходимо решить множество вопросов: определиться с формой организации, режимом налогообложения, наличием или отсутствием необходимости найма работников. Поможем взвесить все «за» и «против», выбрать форму и режим с минимальной налоговой нагрузкой для малого бизнеса. С 1 июля 2022 года им может стать АУСН.

Как выбрать форму организации для малого бизнеса в сфере услуг

Малый бизнес начинается с получения статуса индивидуального предпринимателя или регистрации юридического лица. Решение о форме, удобной для ведения дел, важно принять исходя из потребностей отрасли, планируемого оборота, необходимости набора персонала, посильной будущей налоговой нагрузки. Риски и потребности можно просчитать заранее либо оптимизировать в процессе работы, создав для себя более выгодные условия.

---

Объективное положение дел можно прояснить при помощи налогового аудита.

---

Бизнес в форме ИП с минимальной налоговой нагрузкой

Если вы хотите организовать бизнес с минимальной налоговой нагрузкой — выбирайте индивидуальное предпринимательство (ИП). 

Основное преимущество ИП – возможность расходовать средства, оставшиеся после уплаты налога по упрощенной системе налогообложения (или оплаты патента), на любые цели. Такой остаток – это личные средства предпринимателя, они не требуют дополнительной отчетности.

Чтобы выбрать режим налогообложения для ИП, особое внимание стоит обратить на прогнозируемые доходы:

• при доходе ниже 70 тыс. рублей в месяц (840 тыс. рублей в год) и отсутствии наемных работников выгодно выбрать систему налогообложения в виде налога на профессиональный доход (налоговая нагрузка от 4 до 6 % от выручки).
• при доходе выше 70 тыс. рублей в месяц (840 тыс. рублей в год) и/или наличии наемных работников, ИП может выбрать между упрощенной (включая АУСН) и патентной системами. 

Вывод: Если основная деятельность ИП — это оказание услуг, а в наемных работниках необходимости нет — налоги составят около 6% от выручки. Привлечение дополнительного персонала по трудовым договорам приведет к существенному повышению налоговой нагрузки.
Минусы: Недостатком организации бизнеса в форме ИП является материальная ответственность индивидуального предпринимателя в пределах всего личного имущества.

Когда лучше создать юридическое лицо вместо ИП

Ведение дел через юридическое лицо (ЮЛ) снижает уровень личной материальной ответственности предпринимателя, но значительно повышает совокупную налоговую нагрузку на бизнес за счет обложения расходов на оплату труда страховыми взносами и НДФЛ. Иногда требование о создании юридического лица обусловлено отраслевым законодательством или условиями заказчика.

Однако и здесь есть возможность для экономии, если юридическое лицо –  это микробизнес в сфере услуг с руководителем/собственником и несколькими помощниками/партнерами, работающими на основании трудовых договоров (не более 5), а подавляющая доля расходов напрямую связана с основной деятельностью и подтверждена документально. Наиболее выгодная система налогообложения для данной модели: автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) "доходы, уменьшенные на величину расходов". Заметим, что она применима и для ИП. 

Детальный обзор АУСН, нового налогового режима для малого бизнеса 

АУСН введена и регулируется Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее - Закон) «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения». Основная причина снижения налоговой нагрузки при АУСН – это отсутствие страховых взносов на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам с физическими лицами. 

С 1 января 2023 года автоматическая система доступна для перехода всем ИП и юридическим лицам, но только на территории четырех регионов:

• Москвы;
• Московской области;
• Калужской области;
• Республики Татарстан.

Основные требования и критерии прописаны в статьях 2 и 3 Закона. Среди них: 

• Доходы бизнеса за год не должны превышать 60 млн рублей.
• Остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей.
• Расчетный счет открыт в одном из следующих банков: АО КБ «Модульбанк», ПАО Сбербанк, АО «АЛЬФА-БАНК», Филиал Точка ПАО Банка «ФК Открытие», ПАО «Промсвязьбанк».
•  Запрещено платить зарплату наличными.
•  У организации не должно быть филиалов и обособленных подразделений.
•  Доля участия других организаций в уставном капитале компании — не более 25%.

При этом применение АУСН запрещена для следующих видов деятельности:

• банковские услуги и микрофинансирование;
• страхование;
• иностранные фирмы;
• ломбарды;
• нотариусы, адвокаты, оценщики, арбитражные управляющие;
• производство подакцизных товаров;
• добыча и продажа полезных ископаемых, кроме общераспространённых;
• некоммерческие организации;
• крестьянские фермерские хозяйства;
• посреднические операции;
• компании, занятые в сфере азартных игр.

Каков размер налоговой ставки при АУСН и как рассчитать налог

Упрощенная автоматизированная система налогообложения предусматривает следующие налоговые ставки: 

• АУСН «доходы» — 8%;
• АУСН «доходы минус расходы» —20%. 

Выбранный объект налогообложения при автоматизированной УСН нельзя менять в течение календарного года. Минимальный налог для АУСН «доходы минус расходы» составляет 3%. Он подлежит уплате, если исчисленный в общем порядке по ставке 20% АУСН налог окажется меньше минимального.

Расчет налога производится автоматически налоговой инспекцией на основе данных из личного кабинета налогоплательщика, банка, ККТ. Уведомление с рассчитанной суммой налога направляется в личный кабинет до 15 числа следующего месяца.

Важно подчеркнуть, что ИП и ООО на АУСН не платят:

• Взносы на медицинское, пенсионное и социальное страхование за работников (уплачиваются лишь взносы на травматизм: в сфере услуг - 0,2% расходов на оплату труда)
• НДС, кроме ввозного и «агентского» налога.
• Налог на прибыль организаций.
• Налог на имущество организаций, кроме рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости.

Таким образом, организации на АУСН освобождаются от представления значительной части отчетности в налоговую и фонды.

Что выгоднее: АУСН или УСН на примеры расчетов

Сравним АУСН с другими системами налогообложения для организаций. Для этого проанализируем налоговую нагрузку при разных режимах.

---

Микропредприятие в сфере услуг из 3 человек.
Ежемесячная выручка: 500 тыс. рублей. 
Накладные расходы (включая аренду 1-3 рабочих мест и иные материальные расходы): 40 тыс. рублей.
Все оставшиеся после уплаты налогов с оборота и накладных расходов средства направляются на оплату труда. Поскольку налогооблагаемой прибыли не возникает, платится минимальный налог (1% на УСН и 3% на АУСН).  Влияние страховых взносов на травматизм в расчете не учитываем, поскольку их величина несущественна: составляет в большинстве случаев 0,2% от расходов на оплату труда. 

---

Рассмотрим три ситуации:

1. УСН "доходы минус расходы" – минимальный налог составит 1% от выручки (см. таблицу – УСН 1%). 
2. АУСН "доходы минус расходы" – минимальный налог составит 3% от выручки (см. таблицу – АУСН 3%).
   
3. УСН "доходы минус расходы" (директор + ИП на подряде). Минимальный налог составит 1% от выручки, как и в первой модели, но директор здесь является единственным работником по трудовому договору, и выполняет только незначительные хозяйственные функции, а, следовательно, получает незначительную зарплату по сравнению с ключевыми независимыми исполнителями-ИП, на которых ложится весь объем работ по договорам микропредприятия (см. таблицу – УСН 1% + ИП). 
   

Результаты отразим в таблице:

---

Детальный расчет для вашего бизнеса могут провести эксперты ООО «АФ «Альпийский ветер» в рамках налогового планирования.

---

Выводы:

Минимальная налоговая нагрузка – в модели УСН "доходы минус расходы" (директор + ИП на подряде). Ее возможно использовать, когда бизнес основан на разовых и нестабильных заказах, и нет возможности заключать с работниками долгосрочные трудовые договоры. Но здесь есть риски дополнительных проверок, поэтому к оформлению договоров и актов о выполненных услугах необходимо подходить особо ответственно.

Наиболее сбалансирована в отношении налоговой нагрузки (не более 15% от оборота) модель с применением АвтоУСН. В ней основной налоговый расход приходится на НДФЛ. Это справедливо и в условиях материалоемкого микробизнеса с привлечением работников на основании трудовых дворов. Важным имиджевым плюсом работы на этой системе  является высокий рейтинг предприятия по уровню заработных плат в отрасли. Это повышает доверие партнеров по бизнесу и минимизирует претензии со стороны налоговых органов.

АУСН с объектом налогообложения доходы (не рассмотрена в таблице) имеет ставку 8% с оборота, т.е. на 5% выше, чем минимальный налог при АУСН "доходы минус расходы". Таким образом, для сферы услуг она менее выгодна.

Любая другая система налогообложения (общая, УСН доходы, УСН доходы минус расходы) в сфере услуг с работниками по трудовым договорам повышает налоговую нагрузку примерно на 10%.

Расчет АУСН для материального производства. Для более полного представления эффекта снижения налоговой нагрузки от применения АУСН приведем еще одно сравнение при условиях характерных для материального производства, где накладные, в том числе материальные, расходы, составят 70% от выручки. Остальные условия – такие же как в предыдущем примере.


Из приведенного расчета видно, что и в условиях материалоемкого микробизнеса с привлечением работников на основании трудовых договоров, применение АУСН позволяет снизить налоговую нагрузку по сравнению с другими системами налогообложения.

Плюсы и минусы АУСН

Новый налоговый спецрежим имеет свои плюсы и недостатки, которые важно учитывать при принятии решения о переходе на автоматическую систему:

1. При общей более высокой налоговой ставке на АУСН в составе расходов может быть учтено большинство экономически обоснованных затрат, в отличие от обычной УСН, где перечень расходов регламентирован и ограничен.
2. Налоговая нагрузка на автоматизированной упрощенной системе налогообложения ниже за счет отсутствия страховых взносов на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам с физическими лицами. Таким образом, существенно сэкономить смогут не все, а лишь компании, в которых расходы на оплату труда являются основными. 
3. Расчет налога производится автоматически налоговой инспекцией, поэтому организация на АвтоУСН освобождается от представления значительной части отчетности в ИФНС и фонды. Поэтому расходы на бухгалтерию можно существенно сократить, но не исключить их. Стоит внимательно относится к тому, все ли данные об операциях поступили в налоговую, все ли суммы учтены при расчете. Это позволит избежать штрафов в дальнейшем. Ошибки при автоматическом расчете пока не исключены. 
4. На АвтоУСН организации и ИП не подлежат выездным налоговым проверкам. При этом налоговая вправе запрашивать документы для контроля.
5. Отчетным периодом по АУСН является календарный месяц, а не квартал, как при обычной УСН. Оплачивать налоги необходимо чаще. Но и утрата права на применение АвтоУСН повлечет минимальные последствия для налогоплательщика, исключая перерасчет обязательств за квартал как при УСН. После утраты права на применение АУСН налогоплательщик автоматически переводится на общую систему налогообложения. Однако, сразу либо не позднее 30 дней со дня получения в личный кабинет соответствующего сообщения, можно подать уведомление о переходе на УСН. Заметим, что утрата права на применение АУСН в сфере оказания услуг  существенно увеличивает налоговую нагрузку. Бизнесу на АУСН необходимо тщательно соблюдать соответствие критериям применения налогового режима.

Оценить плюсы и минусы перехода на АУСН для вашего бизнеса помогут эксперты Аудиторской фирмы «Альпийский ветер». Мы оказываем услуги по налоговому планированию и налоговому аудиту.