Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимыми лицами являются лица, отношения которых могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Так, согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами являются:

• организация, если доля ее участия в одной или нескольких организациях составляет более 25%;

• физическое лицо и организация, если доля участия физического лица в такой организации составляет более 25 %;

• организация и лицо, имеющее полномочия по избранию единоличного исполнительного органа этой организации или по избранию не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

• организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица;

• организации, в которых более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица;

• организация и ее единоличный исполнительный орган;

• организации с одним и тем же единоличным исполнительным органом;

• организации и (или) физические лица в случае, если доля участия физического лица в организации составляет более 50 %;

• физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

• физическое лицо, его супруг, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не указанным в вышеперечисленных пунктах, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимых лиц.

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемым сделкам со взаимозависимыми лицами приравниваются следующие сделки:

• совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми;

• сделки по импорту и экспорту нефти, нефтепродуктов, черных, цветных и драгоценных металлов, минеральных удобрений, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей;

• сделки с офшорными компаниями, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми признаются сделки между российскими взаимозависимыми лицами, при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд рублей;

• одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых и предметом сделки является добытое полезное ископаемое;

• хотя бы одной стороной сделки является взаимозависимое лицо - плательщик ЕСХН или
  ЕНВД, если годовая сумма доходов по ним больше 100 млн.;
• хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ;

• хотя бы одна из сторон сделки является резидентом ОЭЗ или участником СЭЗ;

• сделка, где одна из сторон сделки является налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, а любая другая сторона не является налогоплательщиком, при осуществлении вышеуказанного вида деятельности, либо является налогоплательщиком, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке;

• хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, не применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций (ст. 284.3 и 284.3-1 НК РФ);

• хотя бы одна из сторон сделки является ИКЦ, указанным в ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Согласно п. 4 ст. 105.14 НК РФ не признаются контролируемыми следующие сделки:

• сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков;

• сторонами которых являются лица, зарегистрированные в одном субъекте РФ, не имеющих обособленных подразделений, не оплачивающих налоги в других субъектах РФ, не имеющих убытков, не имеющих обязательств для признания сделок совершаемыми этими лицами контролируемыми;

• сделки между налогоплательщиками, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения;

• межбанковские кредиты и депозиты со сроком до 7 календарных дней включительно;

• в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с ФЗ №114 от 19.07.1998 г "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами";

• сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;  

• сделки по предоставлению беспроцентных займов между российскими взаимозависимыми лицами.

Суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным настоящей статьей.

При заключении сделок, по признакам признающимися контролируемыми, необходимо уведомить налоговый орган о заключении данной сделки.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по форме на бумажном носителе или по форматам в электронной форме, утвержденными ФНС России.

Уведомления о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:

1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных контролируемых сделках;

2) предметы сделок;

3) сведения об участниках сделок:

полное наименование организации, ИНН (если это российское юр. лицо);

фамилия, имя, отчество ИП и его ИНН;

фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося ИП.

4) сумма доходов и (или) сумма расходов по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых сделках, в течение 10 дней со дня его получения направляет в электронной форме это уведомление в ФНС.

В случае проверки, если налоговый орган обнаружил факт совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены, указанный налоговый орган самостоятельно извещает ФНС, о факте выявления контролируемых сделок и направляет полученные им сведения о таких сделках.

О направлении извещения ФНС, налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика не позднее 10 дней с даты направления извещения.

В случае обнаружения неполноты сведений/неточностей/ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.

Неправомерное представление сведений или представление недостоверных сведений влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Но в случае подачи уточненного уведомления до момента, установления налоговым органом факта недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от вышеуказанной ответственности.