Следует учитывать, что понятие медицинских услуг не включает в себя расходы на приобретение лекарственных средств или компенсацию таких расходов. Под медицинскими услугами НК РФ подразумевает оказание медицинских услуг медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 9 ст. 255 НК РФ).
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли расходы на ДМС и медицинские услуги учитываются в составе расходов на оплату труда работников (ст. 255 НК РФ).Расходы на оплату медицинских расходов работников при исчислении налога на прибыль учитываются согласно абз. 9 п.16 ст.255 при следующих условиях:
- условие о медицинском обслуживании работников должно быть предусмотрено трудовым или коллективным договором (абз. 1 ст. 255 НК РФ);
- договор с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности заключен на срок не менее 1 года (абз. 9 п.16 ст.255);
- учесть расходы на медицинские услуги можно в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ), причем этот лимит является общим по отношению к расходам на добровольное медицинское страхование работников и на их медобслуживание (а также на санаторно-курортное обслуживание и отдых по п. 24.1 ст. 255 НК РФ);
- расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по факту оказания услуг работнику на основании документов медицинской организации об оказанных услугах (ст 252 НК РФ).
- условие о ДМС для работников должно быть предусмотрено трудовым или коллективным договором (абз. 1 ст. 255 НК РФ);
- если по условиям страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ);
- учесть расходы на ДМС можно в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ), причем этот лимит является общим по отношению к расходам на добровольное медицинское страхование работников и на их медобслуживание (а также на санаторно-курортное обслуживание и отдых по п. 24.1 ст. 255 НК РФ). База для исчисления предельной суммы расходов на ДМС работников определяется, начиная с даты вступления такого договора в силу (п.3 ст 318 НК РФ).
Расходы на медицинские услуги и ДМС в отношении лиц, не являющихся работниками организации, в целях исчисления налога на прибыль не учитываются.
УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"
Расходы на оплату труда работников организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитываются в соответствии со статей 255 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Т.е. правила и условия учета расходов на ДМС и медицинские услуги для работников, изложенные в отношении налога на прибыль, в полной аналогии применяются и при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН "доходы минус расходы".Единственным отличием является возможность признания расходов на ДМС работников в полном объеме по факту оплаты стоимости услуг, без распределения на период действия страховки (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Страховые взносы (Глава 34 НК РФ)
Суммы платежей по договорам ДМС, и суммы платежей по договорам на оказание медицинскими организациями медицинских услуг в отношении работников организации не подлежат обложению страховыми взносами, устанавливаемыми главой 34 НК РФ, при условии, что такие договоры заключены на срок не менее одного года (пп.5 п.1 ст. 422 НК РФ).Те же платежи, но совершенные в отношении лиц, не являющихся работниками (подрядчиками) организации-плательщика, не облагаются страховыми взносами, в связи с тем, что выплаты таким лицам не составляют объект налогообложения: не производятся в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 420 НК РФ).
НДФЛ
Договор добровольного медицинского страхования является одним из видов добровольного личного страхования (п. 7 ст. 4 Закона N 4015-1"Об организации страхового дела в Российской Федерации").Суммы платежей по договорам ДМС исключены из объектов обложения НДФЛ независимо от того, является или нет застрахованное лицо работником организации (п.3 ст. 213 НК РФ).
Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию не подлежат обложению НДФЛ, если они уплачены за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (п. 10 ст. 217 НК РФ). Т.е., если выплаты учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль, то они подлежат обложению НДФЛ.
Оплата медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию, работодателями, применяющими УСН, ПСН или иные налоговые режимы, в рамках которых налог на прибыль не уплачивается, подлежат обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 01.08.2018 № 03-04-06/54288, от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77838).
Оплата медицинских услуг лицам, не являющимся работниками, их супругами, родителями, детьми или подопечными в возрасте до 18 лет, бывшими работниками, уволившимся в связи с выходом на пенсию, подлежит обложению НДФЛ независимо от системы налогообложения, применяемой организацией.
Таким образом, исходя из действующих в настоящее в время в РФ условий налогообложения, механизм добровольного медицинского страхования является наименее обременительным с точки зрения налоговой нагрузки способом медицинского обеспечения работников и членов их семей.
