Ответ:
Вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации (ст. 66. 1 ГК РФ).
Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в уставном капитале (п. 2 ст. 27 ФЗ № 14-ФЗ от 08. 02. 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В уставе общества могут быть предусмотрены положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в его имущество непропорционально долям участников.
Вклад в имущество хозяйственного общества, полученный от его участника или акционера, в том числе в виде внесения имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, освобождается от обложения налогом на прибыль (подп. 3. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
НДС при вкладе в имущество ООО
Если вклад в имущество вносит плательщик НДС – организация на общей системе налогообложения или организация на упрощенной системе налогообложения, утратившая право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (выручка 2024 или 2025 до момента сделки более 60 млн. руб. ) – такая операция в трактовке главы 21 НК РФ является реализацией имущества на безвозмездной основе, которая подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 145 НК РФ).Передача имущества в качестве вклада не включена в перечень операций, освобожденных от НДС (ст. 146 и 149 НК РФ). Значит, она рассматривается как безвозмездная передача, облагаемая НДС (ст. 143 и 154 НК РФ). При реализации имущества на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 154 НК РФ). При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого имущества и остаточной стоимостью с учетом переоценок.
При безвозмездной передаче имущества передающая сторона к оплате налога на добавленную стоимость не предъявляет, а уплачивает его за счет собственных средств. Соответственно по имуществу, полученному налогоплательщиками на безвозмездной основе, налог на добавленную стоимость вычету у получателя имущества не подлежит. Эта позиция изложена в письме Минфина № 03-07-11/25037 от 06. 04. 2021, а также в письме ФНС № ГД-4-3/8827 от 26. 05. 2015 года.
При приобретении недвижимого имущества у иностранной организации российская компания признается налоговым агентом по НДС, если продавец не состоит на налоговом учете в РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Порядок определения места реализации товаров, работ, услуг установлен в ст. 148 НК РФ. Местом реализации недвижимого имущества является территория РФ, так как оно находится в России. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет налог вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 2 ст. 161 НК РФ).
При этом налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (абз. 4 п. 1 ст. 161 НК РФ).
Налоговая база по НДС при исчислении его налоговым агентом должна определяться исходя из суммы дохода иностранной организации, а налог в этом случае подлежит удержанию из этого дохода (п. 1, 3 ст. 24 НК РФ, п. 2 ст. 161 НК РФ). При безвозмездной передаче прав у иностранной организации доход от реализации отсутствует. Российская компания формально должна признаваться налоговым агентом, но фактически у нее отсутствует возможность определить налоговую базу по НДС и удержать НДС ввиду отсутствия источника удержания.
Позиция Минфина России
Тем не менее, Минфин России, рассматривая аналогичную ситуацию в письме от 18. 05. 2015 N 03-07-08/28156 разъясняет: если иностранное лицо передает товары безвозмездно, российский налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица. Такая же позиция изложена в письме Минфина от 26. 12. 2016 г. N 03-07-08/77947, также в нем указано, что организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента налог, имеет право на вычет данных сумм в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ.Рекомендации для российского общества и иностранного участника
Таким образом, нельзя исключать, что налоговые органы могут возложить на общество-получателя вклада в имущество обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС. В данной ситуации общество-получатель вклада в имущество, в целях минимизации налоговых рисков и подтверждения своей позиции вправе на основании ст. 21 НК РФ обратиться в налоговый орган по месту учета за разъяснением по поводу наличия/отсутствия у налогового агента обязанности по исчислению НДС при получении вклада в имущество от иностранной организации, а также по поводу принятия указанных сумм налога к вычету.Если у вашей компании с иностранным участием есть налоговые вопросы, позвоните +7 (495) 133-03-25 или напишите dn@alpwind.ru нам.
