Выбор системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей

В статье рассмотрены основные плюсы и минусы патентной и иных систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей, и условия их применения.

Российским законодательством предусмотрена общая система налогообложения, а также специальные налоговые режимы.

Индивидуальный предприниматель может применить 6 систем налогообложения:

• ОСНО — общая система налогообложения

• УСН — упрощенная система налогообложения (упрощенка)

• ЕНВД — единый налог на вмененный доход (вмененка)

• ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог

• Патент — патентная система налогообложения

• АУСН - автоматизированная упрощенная система налогообложения (применяется с 01 июля 2022 г)

Каждый налоговый режим имеет свои сильные и слабые стороны, и подбор того или иного режима налогообложения процесс сугубо индивидуальный. Ниже мы рассмотрим основные параметры, опираясь на которые можно сделать выбор уже на стадии регистрации индивидуального предпринимателя.

Общая система налогообложения

Общая система налогообложения (ОСНО) - устанавливается автоматически при регистрации любой организации, в том числе и индивидуального предпринимателя, в случае, если при подаче документов на регистрацию (в течение месяца после регистрации) в налоговый орган не было предоставлено заявление о переходе на специальный налоговый режим.

На ОСНО вам придется отчитываться по следующим налогам:

• НДС (налог на добавленную стоимость) с 01.01.2019 ставка составляет 20%, есть льготные ставки — 0-10% на определенный перечень товаров и услуг при определенных обстоятельствах, которые регламентируются в статье п. 1 ст. 164 НК РФ — Налоговые ставки. Например, товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта — облагаются по ставке 0%, а сахар, соль, яйца и растительное масло, по ставке 10%.
• Подоходный налог или НДФЛ 13% — налог на доходы физических лиц, который необходимо рассчитывать с прибыли ИП.
• Имущественный налог — от 0,1 до 2% — рассчитывается по кадастровой стоимости помещения. Льготы указаны в ст. 407 НК РФ.

При этом сдача декларации по НДС производится ежеквартально, а оплату можно вносить равными долями в течение трех месяцев после отчетного периода.

Основным преимуществом данного режима является то, что такая система налогообложения не содержит никаких ограничений.

Упрощенная система налогообложения 

Упрощенная система налогообложения (УСН) - самый популярный налоговый режим среди индивидуальных предпринимателей, поскольку характеризуется своей простотой и минимальным количеством ограничений. Переход на данный режим является наиболее простым и понятным (в налоговый орган в момент регистрации или в течение месяца после регистрации подается заявление о переходе на УСН с выбором конкретного вида налогообложения).

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (п. 3, ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ).

На упрощенке не считаю АУСН есть два режима:

• УСН 6% доходы.
• УСН 15 % доходы минус расходы.

УСН 6% доходы — при выборе данной ставке вы будете платить 6% с каждого поступления денежных средств на ваш расчетный счет. Кроме денег, которые вернули заемщики, или поставщики при ошибочном платеже.

Эту ставку выгодно выбирать, когда у вас небольшие расходы на осуществление деятельности.

УСН 15% — доходы минус расходы, налог начисляется только на “чистый” доход, т.е. перед начислением процентной ставки, нужно отнять расходы.

Эту ставку выгодно применять, когда процент затрат на осуществление деятельности высокий (оптовая и розничная торговля). Такая система позволит значительно сократить сумму уплачиваемого налога в бюджет.

Налоговым кодексом установлен ряд ограничений использования упрощенной системы налогообложения:

• Лимит на доходы — 150 млн в год.
• Лимит на величину основных средств — не более 150 млн в год.
• Количество сотрудников: до 100 человек.

При нарушении одного из этих пунктов вы не имеете права применять упрощенку.

Также есть перечень налогоплательщиков, не имеющих право применять УСН, указанные в п.3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

В целом, данная система налогообложения является одной из наиболее удобных для применения индивидуальными предпринимателями. 

Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - система налогообложения, плательщиками по данной системе налогообложения являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Кроме того, данный налог могут применять организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие только определенные виды предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения в данном случае является вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ). Налоговым кодексом установлена ставка по данному налогу – 15% от величины вмененного дохода, но нормативными правовыми актами представительных органов могут быть установлены иные ставки (от 7,5% до 15%) в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Ограничения на ЕНВД:

• Количество сотрудников не может превышать 100 человек.
• Площадь торгового зала не может превышать 150 кв. м.

При нарушении одного из пунктов, вы не имеете право применять ЕНВД.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории г. Москвы, в том числе на присоединенных в 2012 году территориях ряда поселений города Москвы, не применяется с 1 января 2014 года.

Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСН) - это налогообложение, разработанное специально для производителей сельскохозяйственной продукции. Если вы планируете заниматься производством продукции растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, то это эта система вам подходит, вы будете платить всего 6% с разницы между доходами и расходами.

Если вы планируете не производить продукцию, а только заниматься ее переработкой, вы не вправе применять ЕСХН.

Условием применения ЕСХН является сельскохозяйственная деятельность, доход от которой составляет не менее 70 % от общего дохода предприятия.

Уплата налога производится раз в полугодие, а сдача отчетности раз в год.

Перейти на данную систему налогообложения можно с начала календарного года или в течение 30 после регистрации ИП.

При всех вполне очевидных плюсах данного налогового режима, главный минус – узкий круг лиц, которые могут применять данный режим.

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения (ПСН) - специальный налоговый режим, введенный относительно недавно (в 2012 г.). Основной его особенностью является то, что применять патентную систему могут только индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные ст. 346.43. Налогового кодекса Российской Федерации виды деятельности. Предприниматели, применяющие данную систему налогообложения освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц (в части доходов и имущества, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности), также они не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Стоимость патента — фиксированная, она устанавливается путем потенциального дохода умноженного на ставку налога в размере 6%.

При расчете патента учитываются следующие показатели:

• Вид деятельности.
• Физический показатель — количество сотрудников, автотранспорта и т.п.
• Срок патента.
• Регион использования.

Рассчитать стоимость патента можно на сайте ФНС.

Как и на других спец режимах налогообложения патент освобождает от уплаты НДС, НДФЛ и имущественного налога. Но при выборе данного налогообложения вам необходимо будет вести книгу учета доходов.

Оплата патента производится в зависимости от срока действия патента:

• до 6 месяцев патент — необходимо оплатить до окончания срока его действия.
• от 6 до 12 месяцев — оплата делится на две части: 1/3 часть суммы необходимо внести в течение 90 календарных дней с начала действия патента, а остальную часть (2/3) до окончания срока действия патента.

Перейти на патент можно в любой момент по заявлению. Срок действия от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года.

На патентной системе есть ряд ограничений:

• Максимальный оборот по патенту не может превышать 60 млн в год,
• Количество сотрудников по среднесписочной численности (т.е. в среднем за время действия патента), должна быть не больше 15 человек.
• Закрытый перечень видов деятельности, который устанавливается в каждом субъекте РФ отдельно. Виды деятельности патента указаны в статье 363.43.

Удобство данного налогового режима заключается в том, что у предпринимателя отсутствует необходимость предоставления декларации в налоговый орган, что значительно упрощает ведение бухгалтерского учета. Основным минусом применения данного налогового режима является то, что в отличии от УСН, переход на данную систему налогообложения несет не уведомительный характер, а разрешительный, что усложняет процесс перехода на патентную систему налогообложения.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения

Юридические лица и ИП созданные после 1 июля 2022 года (заявление о применении АУСН необходимо подать в налоговый орган не позднее месяца с даты государственной регистрации), а с 1 января 2023 года – остальные ИП и юридические лица советующие критериям применения АУСН. 

Уведомление о переходе на АУСН можно подать через личный кабинет налогоплательщика или через уполномоченную кредитную организацию.

• 8% при объекте «доходы». Уменьшить налог разрешено на уплаченную сумму торгового сбора. Сумма вычета будет представлена в налоговом уведомлении.
• 20% при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов». Для данного объекта утвердили размер минимального налога, который составит не менее 3% от суммы доходов.

Ставки взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ по всем категориям застрахованных лиц для применяющих АУСН нулевые.
Взнос на травматизм фиксированный: 2040 руб. в год независимо от количества сотрудников (указанная сумма подлежит индексации).
По доходам и стандартным вычетам работников организации и ИП должны передавать сведения в банк, который, в свою очередь, производить исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с зарплаты по фиксированной ставке 13%.

• Численностью работников не более 5 человек.
• Годовой доход (выручка) до 60 млн рублей.
• Остаточная стоимость основных средств у организаций не более 150 млн рублей.
• Зарплата сотрудникам выплачивают только в безналичной форме.
• Не применяют другие специальные налоговые режимы.
• Отсутствие филиалов и обособленных подразделений.
• Доля участия в уставном капитале других организаций, не превышает 25%.
• Расчетные счета открыты только в уполномоченных банках.